制度环境对会计准则执行的影响范文

会计准则执行的影响因素非常复杂，既有准则制定、解释与执行制度环境因素，又有公司特征、治理方面的因素；由于制度环境是一种影响会计准则执行的主要外部因素，因此在当前的形势下，加强对制度环境对会计准则执行产生的影响问题分析，具有非常重大的现实意义。

一、会计准则执行与意义

会计准则执行是实施会计准则方案的动态过程，通过对组织机构进行优化整合，来实现既定的会计准则目标。新会计准则执行过程中，有三个主要层次。首先，高层执行、内部执行。准则制定以后，应当对其进行推广和实施，该过程就是新会计准则执行的开端；其次，中层执行。企业管理层及相关人员，通过执行新会计准则，出具相应的财务报告。从某种意义上来讲，新会计准则执行效果如何，关键在于中层执行；最后，底层执行，即会计主管以及会计记账人员，是会计准则的执行基础。如果说管理层可对会计信息披露产生影响，那么会计人员则可直接影响会计信息的生成。近年来，随着新会计准则的制定、颁布和实施，虽然国内会计准则已达到国际同步目标，但是新会计准则、国际会计准则之间的趋同无法说明国内会计信息质量已达到国际先进水平。究其原因，主要是因为现阶段国内新会计准则并未在各大上市企业中有效贯彻落实，简单地说就是国内当前的新会计准则执行力相对较差。由于新会计准则执行过程中，通常会受到一些人为因素、客观因素的影响，这会对企业会计信息质量产生一定的影响，因此提高新会计准则执行力，是非常必要的。从实践来看，新会计准则的执行，一方面会影响新会计准则的作用发挥，另一方面也会为会计准则的制定和完善提供参考，对于企业可持续发展以及资本市场的完善，意义重大。

二、制度环境对会计准则执行的影响

制度环境又可分为正式制度环境与非正式制度环境，两种类型的制度环境都会对会计准则的执行产生一定的影响，具体分析如下：

（一）正式制度环境对会计准则执行产生的影响

1.市场环境对会计准则执行产生的影响。市场环境对会计准则执行产生的影响，也有正、反两个方面。第一，正面论述。实践中可以看到，市场环境越好，则会计信息的真实度就越高。基于委托理论分析，因委托人、人存在利益冲突，所以人会利用个人的优势对委托人利益进行侵害。市场环境越好，则市场竞争也会变得越激烈，这在很大程度上实现了企业与利益相关者的信息沟通。对于投资者而言，彼此之间的相互沟通越多，则其所获得信息的渠道也就越广，而且可以有效缓解企业、投资者间的信息不对称矛盾。在会计准则一致的情况下，会计信息能够得以充分披露，可被视为企业的会计准则执行效果非常的显著。总之，良好的市场环境，可以有效提高会计准则执行效果。第二，反面论述。如果企业所处的市场环境非常差，则提高会计信息质量的动力就越匮乏。就企业会计信息质量提高的动力而言，又包括内在动力、外在动力。市场环境较差时，内在动力依靠市场优化资源配置的能力也越差，而且更倾向于依靠行政权利来获取资源。企业无需通过提高财务报告质量的方式降低其与外部资金提供者间的信息不对称，即可获得投资资金。在该种情况下，财务报告的信息传导功能对上述公司而言也就大大降低了，因此也就对企业会计信息质量产生了直接性的影响，会计准则执行也跟着受累。就外在动力而言，市场环境较差的区域，法律监管效果、对投资者合法权益的保护能力等，都非常的弱，尤其是上市公司可能会利用政企关系来获得证券执法保护，并以此来降低会计信息质量提高的外在压力。由此可见，市场环境可通过对行政干预度以及法律监管影响，对会计准则执行效果产生间接的影响。总之，市场环境并非只是一项简单的规章制度，涉及到社会、经济以及法律和政治体制方面的问题；在条件相同的基础上，市场环境越好，则会计准则执行效果也就越好。

2.政治环境对会计准则执行产生的影响。所谓政治环境，即政府行政干预度，它与政治制度环境成正比。根据公共利益监管理论，政府监管可以有效弥补市场缺陷，对市场非完备性进行矫正。然而，政府失灵理论也对此作出论述，即政府管制本身具有一定的局限性，如果政府监管不适当，则会对市场改善不利，甚至导致市场失灵加剧。目前，国内很多学者，均对政府行政干预度对会计信息质量的影响进行了论证。比如，以易玄为代表的学者以民营上市公司为例，认为政府行政干预度低时，民营上市公司难以在会计信息质量低下引起的处罚中获取政治庇护。基于此，企业会更加关注会计信息自身质量，以此来确保会计准则执行效果；王建峰、朱茶芬等人，针对政府行政干预进行了分析，主要是对过度降低会计稳健性的原因进行了分析，表现在两个方面。第一，基于政府官员视角，政府行政干预度高，有利于部分官员的行政权力扩大化。为实现一定的政治目的，他们会有动机、有目的地压制企业、公司的信息披露，严重影响了会计准则的执行。第二，基于企业视角，因政府行政干预过度，企业逐渐丧失了自负盈亏的能力，以致于内控机制以及激励机制匮乏。无论从哪个视角来看，政府行政干预度与企业会计信息质量之间，均为负相关性，而且会计信息质量体现了会计准则执行效果。政府行政干预度越高，则会计准则执行效果就会越差。总之，在其他条件一致的情况下，政治环境越好的地区（政府行政干预度低），则该地区会计准则执行效果就会越好。

3.法律环境对会计准则执行效果产生的影响。根据会计契约理论，会计是契约中的子契约，利益关系者愿意缔结契约与否以及与谁缔结，均需依赖现有的会计信息进行决策。同时，如果市场价格不可得，则会计就会代替市场价格对企业起决定作用。基于此，会计对利益关系者缔结契约的行为具有一定的作用，而且会计契约成为整体契约体系的核心。在会计被视为契约时，由于自身也会受到契约不同程度的制约，因此需要有效的履行机制来保障会计契约得以履行。对于会计契约履行机制而言，其可分为强制性和自主性履约形式，其中法律即为会计契约中的强制机制。对此，雷光勇等人通过研究提出，法律主要是通过威慑以及参照作用来兼顾契约公平性的，法律的实施对于会计契约履行效率的提高，具有非常重要的作用；同时，陈胜蓝等人通过研究提出，在法律更强的区域，契约设计、执行效率会更好，而且对高质量财务会计信息需求量也更大。基于以上对会计契约理论的深入分析可知，法律自身作为一种契约履行的强制机制，可以有效提高会计准则执行效果。对于这一问题，很多国外的学者也对其进行了深入的研究和探讨，研究的结果是普遍认为法律制度及其实施效果，即法律环境在很大程度上决定着该区域的企业会计信息质量。比如，Bradshaw、Miller曾经更加直接地提出，法律环境可以提高企业披露会计准则的遵循状况。需要指出的是：地区法律环境的好坏，一方面取决于法律体系、法律制度的健全与否，同时与该地区的中介组织能力及其发展水平存在着密切的关联性；另一方面，主要体现在法律对投资者权利的保护。对此，陈胜蓝等人进行了大量的研究，并提出不同区域对投资者权益的保护程度、实效，会对企业的会计政策以及相关行为产生较大的影响；同时，宋文娟等人对此还进行了实证研究，认为对投资者的法律保护与企业会计的信息质量之间成正相关性。从某种意义上来讲，法律对投资者的保护可有效提高会计信息质量的主要原因是：对投资者保护较好的地区，外部投资者对企业管理层施压的动力和能力更强；为有效缓解企业内部人员与投资者间的问题（由于信息不对称造成的），企业更有动力提供透明、及时的会计信息。由于会计信息质量在很大程度上可以有效反映会计准则的实际执行效果，因此法律环境的另一个方面就是对投资者进行保护，这在一定程度上也会对企业会计准则的执行效果产生影响。总之，法律环境可以有效提高企业的会计信息质量，对于保证会计准则的执行效果具有非常重要的作用；在其他条件一致的情况下，法律环境越好，企业会计准则的实际执行效果也就越好。

（二）非正式制度环境对企业会计准则执行效果产生的影响政治、经济以及法律制度等，均为正式制度，制度环境由很多个制度构成，以上三种制度也就构成了一个正式制度环境。然而制度环境既包括正式制度环境，又包括非正式制度环境，非正式制度环境与正式制度环境一样，也会对企业会计准则的执行效果产生一定的影响。非正式制度环境的构成元素可认为是人们在日常的社会生产生活中，经过多次博弈以后形成的惯例、习俗、文化传统、伦理道德、意识形态以及价值观念或者社会潜网，并且成为约束人们行为、约定俗成的非正式约束规则。实践中可以看到，研究者们更加倾向于利用社会资本对非正式制度环境进行表征。究其原因，社会资本的本质是在社会互动过程中形成的非匿名资本，其主要形式是社会空间范围内的关系网络、行为规范以及信任。比如，陆铭等人在归纳和总结现有文献的基础上，提出非正式制度、社会资本之间密不可分，而且其作用主要体现在特定群体之中，这也许正是作为非正式制度替代变量的原因。再如，潘越、曾亚敏等人，通过大量的实证研究，提出在社会资本水平相对较高的地区，会计信息质量和水平也会比较高，即会计准则执行效果也会非常的好。对于企业社会资本而言，声誉和信任机制是其主要核心要素。社会资本水平、企业会计准则执行效果之间存在着非常密切的关系，声誉、信任两种机制之间也应当与之相关。正如张维迎、雷光勇以及姜英兵等的研究成果，他们从声誉机制进行了深入研究，强调法律、声誉作为会计契约履行的基本机制，二者之间具有可替代性。由于法律机制构成的法律环境可对会计准则执行效果产生正向的影响，因此可做出推论：声誉机制与企业会计准则执行效果之间，存在着正相关性。同时，刘建秋等人从会计诚信角度出发进行了深入的研究，将会计诚信作为企业要素所有者、参与者之间所签订的契约，并且认为会计诚信契约的履行，实际上是提升会计信息质量的体现；诚信机制可对企业会计信息质量产生一定的影响，进而对会计准则执行效果产生影响；与此同时，还明确指出了企业会计诚信是非正式制度，从某种意义上来讲，这是对非正式制度环境影响会计准则执行效果观点给予了支持。总之，在其他条件一致的情况下，良好的非正式制度环境，有利于企业会计准则执行效果的提高。

三、结语

基于制度理论、政府行政管理理论以及会计契约观，在目前现状基础上，通过对该地区市场环境、政治环境、法律环境等正式制度环境以及非正式制度环境对企业会计准则执行效果产生的影响分析，最后得出以下结论：（1）地区发展过程中的市场环境越好，则企业会计准则执行效果也就越好；（2）地区发展过程中的政治环境越好，则企业会计准则执行效果也就越好；（3）地区发展过程中的法律环境越好，则企业会计准则执行效果也就越好。以上是三种正式制度环境与企业会计准则执行效果之间的关系，同时还有非正式制度环境与会计准则执行效果之间的关系，即地区发展过程中的非正式制度环境越好，则企业会计准则执行效果也就越好。

作者：谭缅 单位：湖南恒基有限责任会计师事务所