国外危机审计经验的启发范文

我国公共危机审计工作，从实践上看，因实施的阶段性，并没有形成有效的经验性总结，开展带有一定的盲目性、被动性，亟需有规范性的实践指导；从理论上看，有关危机管理的研究成果连篇累牍，但公共危机审计的研究并没有引起理论界学者们的重视，主要集中于国内危机审计内容和方法的经验型介绍，缺乏对国际组织和他国经验的借鉴。本文拟立足于他国有关危机审计的研究成果和审计报告，通过比较研究，分析其特点，为我国公共危机审计的开展提供经验型借鉴。

一、国际审计组织公共危机审计

（一）最高审计机关国际组织作为一个自治、独立的非政治性组织———最高审计机关国际组织（INTOSAI），认为其本身负有在提高危机援助责任和提升透明度方面的重大责任和义务，因此在2005年10月维也纳举办的第54次INTOSAI治理委员会上，设立了灾害援助责任与审计工作组。其任务并不是直接开展审计工作，主要是促进信息交换，识别全球审计踪迹，提供有效的审计协调。在2005年～2010年战略计划《知识分享/知识服务》中，工作组设定了建立国际通用的单一危机援助信息结构，建立国际一致的审计协调与合作框架，加强对地理信息系统在审计中的应用等三个战略目标；立足完成建立信息交换框架，召开内部沟通讨论会，向最高审计机关提供危机援助审计操作指南，形成最佳审计实务和建议等四项工作；切实履行促进信息交换，了解全球跟踪审计，提供审计协调，提升援助基金流动的透明度，识别国际组织的作用，形成最佳审计实务，提供审计指南等七项职责。工作组后期对印度洋海啸、美国卡特琳娜飓风和印度与巴基斯坦地震等自然灾害开展了相关研究，并提出了具有价值的研究结论和意见：（1）建立国际通用的单一危机援助信息结构，从而提升公共危机救助相关利益者的责任意识及危机援助过程中信息的透明度和可比性，节约信息成本和降低浪费、无序竞争的风险，加强参与各方的更好的协调和合作，提升危机援助审计的计划和监督。（2）建立国际一致的审计协调与合作框架，有助于降低审计管理压力，提高审计结果的共享程度，提高稀缺审计资源的利用程度。（3）加强对地理信息系统的利用，同时开展对危机援助地理信息的审计。

（二）最高审计机关欧洲组织最高审计机关欧洲组织（EUROSAI）设立了危机基金分配审计任务促进组，在制定的2009年～2011年工作计划中，设定了针对危机预防和后果减轻开发审计方法，进行审计能力建设；在欧洲最高审计机关中建立新的合作和信息分享机制；与国际组织保持合作等战略目标。期望的结果主要包括建立欧洲自然和人为灾害的审计数据库；开发危机预防和结果减轻资金分配审计的术语表；对为危机预防和结果减轻而实施的资金分配进行审计等。该组织的工作开展取得了阶段性成果。在2010年6月乌克兰召开的EUROSAI危机分配基金审计任务促进组会议上通过了《对危机预防和结果消除实施审计的相关术语》，主要定义了与公共危机相关的术语：援助，意外事件计划，灾难，灾难管理，灾难风险，灾难风险减少计划，灾难对社会和社区的影响，灾难风险减轻全国平台，灾难预，公共意识，重建，恢复，复原，可持续发展响应/应急响应等。上述审计术语的界定为国别之间开展援助审计实务和理论研究提供了统一的基本沟通交流语言。

二、国外公共危机审计

（一）美国洛杉矶开展综合性危机预防绩效审计2008年，哈维罗斯事务所（HarveyMRoseAssociate.LLC）对洛杉矶市政府的危机预防和应急工作进行了绩效审计，出具了《洛杉矶应急计划制定活动和城市灾害预防的绩效审计报告》。其审计目的在于确定制定紧急事件计划和开展灾难预防活动的适当性及审查城市对重大紧急事件或灾难的反应是否达到了公共需求。审计重点主要包括：应急行动理事会负责管理公共危机应急和危机后的重建活动；应急管理部主要是进行协调、管理和指挥，确保应急行动和管理的持续性；市长办公室的国土安全和公众安全部确保拨付资金的支出达到规定的拨款要求。公共危机审计内容涉及到制定战略计划、组织结构、预防措施、应急演练与培训、外部协调、拨款管理、紧急事件运作基金等方面。除此之外，评估了应急机制运行是否做好充分的准备，应急计划中对管理各部门的职责、资源的控制、与其他机构的协调等内容是否表述清楚；评估了有效的沟通和协调的程度等内容。

（二）加拿大不列颠哥伦比亚地区对地震预防措施审计太平洋沿岸是加拿大最易发生地震的地区，是世界上少有的两大板块会合和相互作用的地区，是地震带断层地带，曾在1949年发生过地震，另外哥伦比亚地区的紧急预防措施在1996年~1997年的暴风雨中受到了严重的挑战。之后，审计部门按照检查总长的要求针对哥伦比亚地区对于灾害的紧急反应措施运行是否良好进行了审计，并同时不列颠哥伦比亚地区总审计长出具了《加拿大不列颠哥伦比亚审计长1997-1998年审计报告：地震预防绩效审计报告》。审计目标表现为两个方面：评估哥伦比亚地区政府是否达到了应对强级地震所需要的充分的程度；如果将地震预防措施达到充分的程度，还需要采取哪些行动。公共危机审计重点主要集中在四个方面：（1）理解地震的风险性和危害性方面，审计人员主要关注各级政府有没有认识到其强级地震的风险性和危害性，是否有专业人员对风险事件进行科学全面的分析，是否制定出完善和连贯的具体计划去评估这些风险潜在影响程度。（2）减轻强级地震的潜在影响方面，审计人员重点关注政府有没有在建筑规范、土地征用、提高公众的防震意识、保险以及建筑物翻新等方面采取必要的措施将地震影响降低到最小化。（3）强级地震的应急措施方面，审计人员关注政府有没有在应急反应计划、政府的支持机制、紧急通讯系统与联络机制等考虑制定应急准备以保护公众生命和财产安全。（4）强级地震后的恢复措施方面，审计人员主要针对有没有经济可持续规划、清除残骸、实施重建、促进经济复苏等灾后重建的恢复规划进行重点审计。

（三）爱沙尼亚应急体系绩效审计爱沙尼亚国家审计办公室于2007年向议会提交了《爱沙尼亚应急准备审计报告》，该报告主要是针对动物疫情（禽流感）、流行病、海洋污染和危险化学品以及交通事故四项紧急情况进行审计，评估爱沙尼亚应急准备措施是否到位，并根据审计建议完善应急准备措施，为以后提供经验总结。国家审计办公室按照INTOSAI的审计准则进行审计，通过以下方式进行审计：分析了与四项紧急情况相关的法律、风险评估情况、计划及其他文件；对被审计部门中的职工进行了访谈；在征求专家意见的基础上，评估应急准备中风险管理过程的效能。审计人员主要是是从采取风险评估和降低风险的措施以及做好应急计划与备好执行计划所需的资源两方面来针对不同的危机情况进行审计。（1）针对动物疫情（禽流感）的审计关注点：审查爱沙尼亚兽医和食品委员会（VFB）对风险评估的要求、持续监督和预防情况；出现禽流感危机时，农业部、VFB以及兽医和食品实验室要采取的恰当的预防和控制措施。（2）针对流行病的审计关注点：流行病的风险评估标准；预防传染病和控制其传播的体系的运作程序以及实施效果；应急准备工作的全面性。（3）针对海洋污染的审计关注点：有没有全面的风险评估和监测体系；应急准备的资源是否充足。（4）针对危险化学品交通事故的审计关注点：是否有综合的风险评估计划、对危险物的监控、对损失的保险、对疏散情况的分析以及对破坏环境的惩罚；是否有全面综合的应急计划。

（四）萨尔多瓦、巴基斯坦地震灾后的应对与恢复重建审计萨尔瓦多在2001年遭受了两次大地震，美国国会向国际开发署（USAID）提供了159万美元左右的救助资金用于开展灾难恢复活动。美国审计总署（GAO）对该笔国外援助进行审计，其目的是防止潜在的腐败和资金滥用现象发生。审计人员进行的工作内容包括：通过向美国国际开发署和美国陆军工程兵团有关人员，了解灾后恢复重建项目监管及其工作情况；与国际开发署区域检察长协商，信息共享以避免重复工作；审计人员审查了国际开发署的战略、适用合同、赠款、合作协议，与国际开发署和其他的美国官员讨论相关建设项目的要求；采访与项目相关的合同方、非政府组织、萨尔瓦多各部门组织，并向援助的接受者了解其居住条件、日常生活等，同时咨询了美国资助项目如何帮助其重建家园。通过审计发现存在建设项目延迟，难以满足计划和预算要求的问题。巴基斯坦北部2005年10月发生了7.8级地震，造成7.4万多人死亡，数百万人失去了家园。2006年1月，美国政府向巴基斯坦提供了2亿美元的专项资金用于震后重建项目。菲律宾马尼拉的区域检察官对震后重建项目开展了审计，审计的目标是确定该重建活动是否达到了预期的效果及其所产生的影响。审计中运用了以下审计方法：（1）访问政府和相关机构官员；（2）审阅工作组、执行合伙人和承包商的计划、合同、合作协议等文件以及审查合同、受让人监督报告、年度工作表等。2008年11月的《美国国际开发署/巴基斯坦地震灾后重建活动的审计报告》中指出，在绩效审计的基础上披露了建设项目延迟、合同绩效评估没有实现、绩效管理计划未能获得通过、数据质量评估有待完善等方面的问题，并提出了相应的改进建议。

三、国外公共危机审计相关经验借鉴

（一）强化公共危机审计研究加强对公共危机审计理论的研究，对于丰富和建设审计学科理论具有重要的意义。国际组织设置专门的机构、确定战略目标，并得出有价值的研究结论和建议，这种有计划、有组织的开展公共危机审计研究，对于推动危机审计研究进程发挥极大的作用，因此，我国在借鉴他国的危机审计研究的基础上，结合我国的实际情况，丰富和完善已有的理论研究成果，开展案例研究，深入挖掘危机审计的实效性，实现审计理论与审计实践的良性互动。

（二）全面拓展审计内容公共危机审计贯穿于公共危机管理的全过程，因此要从大局综合危机审计的内容，且在危机管理的不同阶段，审计内容侧重点有所不同。危机预防审计以预防为主，意在强化危机管理人员危机预防意识、督促建立危机预警系统、提高危机风险识别、分析和应对能力；危机反应审计通过援助款物跟踪审计，保证援助款物筹集、管理、分配和使用的真实性、合规性和效益性；危机恢复审计重在保障恢复重建资金分配使用及重建项目的效益性。审计机关要从机制上、制度上、实践上，为保证重大公共危机工作的有效性开展审计调查，确保建立健全应对公共危机的全面建设。

（三）注重开展危机预防审计公共危机审计的开展要注重预防审计，只有确保应急准备做到位，才能将危机所造成的人员和财产损失降低到最低。而国外也认识到应急准备管理的重要性，重视预防审计的开展，我国也应关注预防审计，一方面，监督检查应急准备措施是否到位，评估各个部门是否能够快速应对，是否做好协调工作；一方面审计对危机应急准备的资金是否合理运用等，其预防审计可以更好的监督应急部门开展应急准备工作，以最大效用的发挥审计监督职能。

（四）注重开展危机绩效审计“2012年基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系”“，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”，这是《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中明确要求的，开展危机绩效审计不仅仅是国外经验的简单借鉴，而且是我国审计形势发展的迫切需要。危机绩效审计应贯穿于公共危机事件的事前、事中及事后的全过程，以更好的实现其经济性、效率性和效果性。

（五）完善危机审计方法及手段全过程跟踪审计是公共危机审计的有效方式，它将审计工作贯穿于公共危机管理的全过程，实现对公共危机管理的预防、反应和恢复的控制，将常规审计与全过程跟踪审计相结合。运用多种审计手段，不仅要查阅相关资料，更要采用对相关人员的问卷调查、访谈调查、实地观察等，在咨询专家意见的基础上，确定相关危机管理措施是否真正执行到位，保证公共危机审计工作的顺利有效地进行。