煤炭企业环境成本核算研究范文

摘要：

近年来，我国煤炭企业生产经营状况低迷，企业经济效益下降，除了市场影响因素、内部经营管理不善的原因外，沉重的环保压力也是企业效益不佳的一个重要原因，煤炭企业应积极关注对“环境成本”的核算以及控制。本文从煤炭企业环境成本的内容、核算以及信息披露等方面进行分析，为煤炭企业改进成本核算提供参考。

关键词：

煤炭企业；环境成本；核算；披露

煤炭企业在煤炭开采过程中对土地、水资源环境、大气环境、生态环境的影响是有目共睹的，同时企业对此的投入也在逐年增加。本文对煤炭企业环境成本会计及其核算进行研究，初步建立一套实践可行的煤炭企业环境成本核算办法，以增强煤炭企业环保意识，改善企业矿区环境，提高煤炭企业竞争力。

一、煤炭企业成本核算概述

目前，我国煤炭生产企业成本核算实行完全成本法，以反映企业生产、销售、管理、融资等全部生产经营成本。完全成本包括综合成本及销售费用、管理费用、财务费用等三项费用。综合成本包括生产成本及营业税金及附加等。生产成本包括可控生产成本和不可控制造费用（即固定提取费用）。可控生产成本包括直接生产成本与可控制造费用（即一般制造费用）。直接生产成本是指井下生产班组为生产煤炭所发生的各项耗费及支出，包括直接材料、直接燃料动力、直接职工薪酬等项目；可控制造费用（即一般制造费用）是指井上生产班组、车间管理人员、矿委会等发生的各项耗费及支出，包括材料、燃料动力、职工薪酬、修理费、停工损失、其他制造费用等项目；不可控制造费用（即固定提取费用）包括折旧费、维简费、安全费用、矿山环境恢复治理保证金、转产发展资金、可持续发展基金、资源费用等项目。具体如下表所示：在这些成本内容中，笔者认为涉及到煤炭企业为维护环境、节约自然资源消耗等需要支出的成本包括：维简费、安全费用、矿山环境恢复治理保证金、转产发展资金、可持续发展基金、资源费用等项目，目前这些费用企业都是通过不可控制造费用直接计入或间接计入生产成本，而没有单独从环境成本的角度对其进行核算、控制和披露，本文针对以上费用支出，分析研究从环境成本角度如何进行成本的确认、计量和披露，为煤炭企业改进成本计算，反映企业履行环境保护职能的情况提供参考。

二、环境成本的含义及特点

（一）环境成本的含义。关于环境成本的含义目前还未形成一个统一的标准，本文以“环境成本是指为了防止环境恶化的出现而发生的成本以及由于出现了恶劣的环境而导致的成本”（于富生等，2014）为定义。在此定义下，环境成本可以分为环境保护成本、环境监测成本、环境内部失败成本和环境外部失败成本。基于此，我国煤炭企业目前为维护环境、减少资源浪费等费用项目可做如下分类：环境保护成本是指企业为了防止污染物的产生和对环境有破坏性的废弃物的产生而发生的各种支出。包括：计入“矿山环境恢复治理保证金”的支出，计入“可持续发展基金”的支出，计入“资源费用”的支出。环境监测成本是指企业为了检测生产各工序、流程或其他作业活动是否符合环境保护标准而发生的支出。包括：工具仪器及生产管理用具（包括试验仪器、测重机械、地质测绘仪器、通讯设备和管理用具等）的支出；完善和改造矿区瓦斯监测系统与抽放系统（包括新建、改造瓦斯监测监控系统的设备和设施，如煤层瓦斯压力测定仪、煤层瓦斯突出预测仪、采煤机瓦斯断电控制仪、瓦斯传感器、瓦斯报警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系统的设备和设施，如抽放瓦斯钻机、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道监控系统等）的支出；完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；完善和改造矿井防灭火（包括新建、改造矿井防灭火系统所需的工程和设备，新建、改造矿井防灭火束管监测系统所需的设备与设施等）的支出。环境内部失败成本是指企业对于生产中已经产生但还未对环境造成污染或破坏的各种污染物和废弃物综合利用而发生的各种支出。包括：计入维简费的“综合利用和‘三废’治理支出”。环境外部失败成本是指企业因将污染物和废弃物排放到环境中，从而受到环保部门和其他社会相关受害单位及居民的处罚、投诉等而被要求支付的各种已赔款项或预计赔偿或导致企业销售损失等。

（二）环境成本的特点。环境成本与企业其他生产成本不同，既有一次性的费用化的支出，又有可以形成企业资产设备的资本化支出，还有需要预计在未来某一时点支付的未来支出。总结为以下特点：1.成本内容的复杂性。煤炭企业环境成本涉及的内容比较广泛，总是伴随着企业的生产过程不断发生，如自然资源的消耗、水资源以及废物排放、瓦斯监测，各种维简费、弃置费等均属于环境成本，这些成本最终都要计入煤炭产品成本。2.成本总额增长性。煤炭企业环境成本的增长是由政府部门和社会公众所决定的。一方面，社会大众对环境质量的要求越来越高，企业势必将承担更大的环境保护责任以及环境支出费用；另一方面，政府对环境保护愈加重视，颁布了各项法律法规，不断提高各种监测手段和处罚力度，如《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》，表明政府对企业的约束力与日俱增，故企业的环境成本支出呈上升趋势。3.成本计量属性的多样性。企业环境成本支出伴随着企业生产经营活动不断发生，有些成本具有不可预见性。根据我国企业会计准则的规定，企业日常会计核算遵循历史成本，而对“弃置费”等类似的支出应适用“现值”计量，给企业环境成本核算带来了不便。4.成本发生的不均衡性。环境成本的不均衡性体现在企业的生产经营过程中，如企业筹建期，为了环保达标会有大额的支出；生产过程中各种不可预测的自然环境可能会发生不可预测的支出；新法律法规之下，企业不仅要支付当期发生的成本，还需为过去以及未来将要发生的环境成本买单。

三、改进煤炭企业环境成本核算的账务处理及信息披露

为了应对政府及环境保护部门对企业的环境监测和履行环境责任的评估，煤炭企业应改变传统的成本核算方法，单独核算环境成本并及时披露，让社会及政府了解企业履行环境保护责任的情况，增强煤炭产品成本的透明度，笔者建议煤炭企业环境成本核算应进行如下处理：

（一）设置“环境成本”和“环境资产”两个一级账户。“环境成本”账户核算企业原计入当期损益的各项环保支出，下设两个明细账户，一个是“环境成本———一般环境维护成本”，属“损益类账户”，另一个是“环境成本———原煤”，属“成本项目”，计入原煤成本。通过该账户反映企业每一会计期间为维护环境保护而发生的各项费用性支出。“环境资产”账户核算企业因环境成本支出数额加大，而且可以形成服务企业一年以上环境保护责任的各种一次性支出成本或需要企业分期支付履行未来环境责任的各项成本，如“弃置费”的核算。

（二）环境成本核算举例。1.计提矿山环境恢复治理保证金、转产发展基金等的核算。（1）企业每月根据主营业务收入和相关标准提取的环境治理保证金。借：环境成本———原煤———环境治理保证金贷：专项储备———矿山环境恢复治理保证金（2）环境治理保证金专户存储。借：银行存款———环境治理保证金专户贷：银行存款———基本存款账户（3）使用环境治理保证金。①费用性支出且不形成固定资产。借：专项储备———矿山环境恢复治理保证金贷：银行存款———环境治理保证金专户②购置设备直接形成固定资产。借：环境资产———环境恢复设备贷：银行存款———环境治理保证金专户借：专项储备———矿山环境恢复治理保证金贷：累计折旧③如果需要建造应通过“在建工程”科目核算。费用发生时：借：在建工程———环境工程贷：银行存款———环境治理保证金专户工程完工形成固定资产：借：环境资产———环境恢复设备贷：在建工程———环境工程借：专项储备———矿山环境恢复治理保证金贷：累计折旧2.支付各种资源费用的核算。煤炭企业支付的资源费用主要包括采矿权和采矿权使用费等支出。（1）矿业权支出的核算。①企业一次性支付矿业权价款时。借：环境资产———采矿权贷：银行存款②若分期缴纳，分期缴纳采矿权价款时。借：环境资产———采矿权贷：其他应付款———矿业权价款③采矿权应根据产量法分期摊销计入原煤成本。借：环境成本———原煤———资源成本贷：环境资产待摊———采矿权（2）探矿权、采矿权使用费的核算。采矿权使用费等按年度缴纳的费用，按规定计提上交相关部门。借：环境成本———原煤———资源成本贷：应交税费3.支付日常环境维护、绿化环境等一次性支出金额较小的费用。借：环境成本———一般环境维护成本贷：银行存款当期直接转入利润表。

（三）环境成本信息披露。煤炭企业每一会计年度为维护环境所发生的环境成本逐年增高，企业应高度重视对环境成本的信息披露，笔者认为环境成本信息应在企业财务报告中单独披露，至少应披露吨煤环境成本，环境成本对当期利润的影响以及环境资产的预计使用（或摊销）年限等，让股东、政府和社会公众了解企业的成本付出，也是社会审计及政府考核的依据。

四、小结

总之，煤炭企业环境成本核算是煤炭企业成本核算的重要内容之一，合理准确地核算环境成本、披露环境成本信息，能够有效提高煤炭企业的经济效益和社会效益，使企业产品成本更加透明，煤炭价格更加合理。获得政府及社会公众的理解，在保证环境得以稳定的基础之上，煤炭企业才能不断创新与发展，为我国经济建设提供可持续发展的能源保障。

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作者：孟爱仙 单位：山西大学商务学院