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工程竣工结算审计分析

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一、合理确定工程造价审计公司和审核人员

由于编制建设工程竣工结算是一项很烦琐而又必须很细致地去对待的技术与经济相结合的计算工作,不仅要求结算编制人员要具有一定的专业技术知识,包括建筑设计、施工技术等一系列系统的建筑工程知识,而且还要有较高的预算业务素质和合同管理水平。但是在实际工作中,不论水平好坏,总是难免会出现这样或那样的差错。如定额换算不合理,由于新技术、新结构和新材料的不断涌现,导致定额缺项或需要补充的项目与内容也不断增多。然而因缺少调查和可靠的第一手数据资料,致使结算定额或补充定额含有较多的不合理性;一些施工单位为了获得较多收入,不是从改善经营管理、提高工程质量、创造社会信誉等方面入手,而是在结算时采用多计工程量、高套定额单价、巧立名目等手段人为的提高工程造价,高估冒算。另外由于工程造价构成项目多,且变动频繁,使计算程序复杂,计算基础不一等等均容易造成错误。

为了纠正上述错误,应从内部审计开始,项目立项开工之前,先对施工单位上报的预算进行预审,了解该项目的内容及工作量。在施工过程中,基建管理部门应和审计人员共同严格把关,做好隐蔽工程的签证,大宗材料采购,为审计工作整理收集资料。建设单位内部审计人员不仅能杜绝施工单位虚报工程造价的可能性,而且能为外审机构提供有力的依据。为更加有效地控制工程造价,建设单位必须请专业审计公司进行审计,而且还要通过招投标方式择优选择审计单位,也就是对参加投标的各家审计公司的资质等级、营业执照、合同履行情况、业绩证明、人员设备配备、审计方案及进度计划安排、报价等各方面进行综合比较,采用综合打分法评选最佳单位。确定委托审计公司进行竣工结算审计虽属事后控制,但“亡羊补牢”也很有效。目前大部分建设单位都会请审计公司为他们把好最后一道关,花较少的审计费获得工程造价的较大节约。建筑工程竣工结算审计就其本质而言,大多是因建设单位委托而产生的专业行为,而不是行政、司法行为,其公正、准确程度不取决于工程造价审核人员行政权力的大小,而是取决于工程造价审核人员的技术实力和职业道德水平。所以确定了专业审计公司后,对工程造价审核人员的要求更高,根据委托方的要求和工程项目情况,在确定工程造价审核人员时应充分考虑以下几个条件:

1·具备解决审核项目工程造价的专门知识和技能,能处理和协调各方面的关系及各专业之间的联系。

2·具备与项目工程造价相关的专业知识,既应具备工程师和经济师两方面的专业知识,又要懂建筑构造、工程材料、工艺技术、工程计量计算机软件的使用,熟悉施工规范和施工程序;还应具备一定的与工程造价相关的法律知识,并有较强的市场观念。

3·具备有推理能力和立于不败之地解决问题的能力及责任感;保证项目工程造价的准确程度,客观、公正地体现工程造价。

4·工程造价审核人员与待审核项目工程本身无利害关系。

5·具备较高的职业道德水平,作风正派,科学严谨,保证客观,公正的进行审核。

二、工程造价审计资料的收集、整理及采用

确定了专业的审计公司和合乎要求的工程造价审核人员后,由业主提供完备、有效的竣工结算资料是得出客观、真实、可信的审计结论的保证,也是做好工程造价审核的重要基础工作,一般需要提供的审计资料主要包括:

工程设计及竣工图纸,设计变更,技术核定单,施工组织设计,工程验收记录,现场签证,建设工程施工总承包合同及各种专业指定分包合同,各种补充协议,材料、设备采购发标及加工定货合同,工程预、结算书,现场勘察记录,有关会议纪要、联系单,适用定额,取费标准及国家有关结算文件等。招投标项目还要求提供中标通知书,招标文件,经过审查的工程标底等相关资料。审计人员对收集到资料进行整理、分类。经整理后的各类资料要认真阅读,仔细分析,通过对资料的分析并结合工程实际情况,确定可行的审核方法。在采用有关资料时,审核人员除遵循实事求是的原则外,还应本着既要公平合理,又要切实可行,尽最大可能再现和反映工程事实和造价的合理。

一般情况下施工竣工图多为施工单位绘制,他们为了在结算时多算帐,往往没有施工的也划上去了。审计人员应根据竣工图结合隐蔽签证、现场签证和设计变更进行内容的核对,审查是否按图纸及合同规定全部完成工作,是否有丢、拉项工程。认真核实每一项工程变更是否真正实施,该增的增,该减的减,实事求是。作为业主委托的审计代表,还要严格审查控制竣工图的质量,竣工图不但要监理工程师审图、签字、盖章,而且业主项目经理也要严审竣工图,并签字盖章。确保竣工结算资料的完备性和有效性。

三、工程造价审核工作的具体实施和内容

在审计过程中,业主要和审计人员多沟通、多协调,积极配合其工作,审计人员必须以合同为依据,在竣工图的基础上结合招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等竣工资料,按照有关的文件规定实事求是地做好项目的审计,主要工作内容是审核报送的竣工结算工程量是否正确、单价的套用是否合理、主要材料价格的确定是否准确、费用的计取是否准确、设计变更、签证是否合理。

1·工程量的审核

从工程造价竣工结算审计实践看,工程量多估冒算等现象还比较突出。为了合理确定和有效控制工程造价,避免由此造成的损失浪费,加强对工程量计算的审计是结算审核的重点。审计人员审查工程量的真实性,严把工程量计算关,首先必须以工程竣工图及施工现场为依据,严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对,分清工程量计算及限制范围,仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符,防止计算错误产生,仔细划分专业分包与总包的界面,防止重复计算。审查计算方法是否符合规定,计算公式是否与计算规则相符,看有关数字的演算是否有多算、重算、冒算和错算现象。审计人员应把竣工图的“死数据”与施工现场调查了解的“活资料”进行对比分析,找出差距,挤出工程量中的“水份”,确保竣工决算造价工程量的真实性和准确性。

2·套用定额单价的审核

工程预算定额是计算工程造价的依据,具有科学性、权威性、法令性,它的形式和内容,计算单位和数量标准任何人都必须严格执行,不能随意提高和降低。针对部分施工企业编制竣工结算过程中经常采用的“就高不就低”的办法以及高套,错套,重套定额的情况,审计人员除了熟悉预算定额外,还应熟悉竣工图内容及工程施工实际情况,查定额子目的工作内容,严把定额套用关。具体在审核套用结算单价时要注意如下几个问题:

(1)对直接套用定额单价的审核---在审计竣工结算套用定额时首先应注意各专业册的适用范围及使用界限的划分,注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致,对于定额说明附注及定额包含工作内容严格参照执行,防止工程项目重复套用,错误套用。在参照使用就近定额时,还应防止高套定额子目,造成工程造价偏高。在采用综合定额结算的项目中,特别是项目工程与总包及分包都有联系时,还要防止工程量的重复计算和定额的重复套用。

(2)对换算的定额单价的审核---除按上述要求外,还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械费用中的全部还是部分,换算的方法是否准确,采用的系数是否正确,是否根据有关规定和实际情况进行换算。这些都将直接影响单价的准确性。

(3)对补充定额的审核———主要是检查编制的依据和方法是否正确,材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理,对于缺项定额是否甲乙双方协商或参考其他专业定额。

3·主要材料价格的审核

建筑市场材料供应品种繁多,产地、规格型号、产品质量不一,而且市场价格每月或每季变化相当大,而各地市主管部门每期发布的建筑安装主要材料预算价格基本无区别或区别不大,且又滞后,使预算价格严重偏离了实际价格,少数材料价格信息价甚至高出实际价格的30-40%左右。还有部分项目工期较长,施工单位根据自己需要,跨期高套也屡见不鲜,引起工程结算价款攀升。针对以上情况,审核人员必须审查材料单价,严把材料费用关,首先应以施工图指定的材料品种、型号、规格为计算依据,执行国家统一的材料消耗定额及有关运杂费率、采保费率等规定,防止因材料品质、档次的不同而随意调高材料单价,更不能单凭“发票”定价,还必须要注意到材料单价上的时间差和品质差,通过市场调查、电话查询、上网查询、实地考察、运用咨询公司系统的材料信息来源渠道,并从审计施工单位的原始票据延伸到材料的供应单位,掌握市场动态,严格控制,加大审计审核的力度。合理而准确地确定主要材料结算价格,按照材料实际用量调整差价,有效地控制工程竣工结算造价。

4·费用的审核

工程造价取费一般根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定,结合相关文件如合同、招投标书等来确定费率。但现在仍有不少工程项目按法定程序,通过公开、公平方式招标、评标、定标后,在承发包合同签订时,不以中标价作为竣工结算价(如有其他变更、签证按招标文件精神或合同中相关条款结算),在合同中另再约定按实结算,招投标实际只起到确定施工单位的作用。还有的工程项目合同关于结算的条款不严肃不规范,给工程决算留下许多漏洞,也是引起工程计价多估冒算的重要原因。特别是在包干工程项目中,对包干范围及调整条件和调整方式等没有明确规定或规定不明确,结果包干项目包不死,合同等于没定,造成工程计价有隐患,造价控制乏力。有的施工单位还侥幸心理作祟,不执行现行的建筑安装工程费用定额工程类别划分标准,故意将取费标准高套编制结算。针对上述种种情况,审核人员在竣工决算审计时一定要注意工程类别及取费标准,按照不同施工地区、不同工程类别计取相关的地区税率及工程费率,还应注意取费文件的时效性;执行的取费表是否与工程性质相符;费率计算是否正确。如计算时的取费基础是否正确,是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程,在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。查投标承诺的让利是否到位,严把合同履行关。审计人员对涉及到工程造价的合同条款必须研究透彻,对招投标时的让利承诺是否到位应重点审计,审查取费标准的合理性,严把取费标准关。为加强工程造价控制把好最后一个关口。

5·设计变更、现场签证的审核

拟建项目经过决策确定后,设计质量的优劣直接影响投资效益的高低。因设计深度不够,必然造成施工中变更多,现场签证多,从而使工程中标价与实际造价相去甚远,加上若施工现场管理不严,工程计价产生多估冒算也在所难免了。工程竣工结算中设计变更漏洞很多,有的是有设计变更但没有施工;有的是施工进行了核减,却没有相应的设计变更;还有的是设计变更工程量远远大于实际施工工程量;有的工程项目建设实施中,部分建设单位现场管理人员及工程监理人员以隐蔽工程处理、误工、抢工、复杂工艺、特殊材料等方式乱签证,人为随意追加工程造价。诸如此类举不胜举。因此审核人员在审核设计变更工程量过程中时,要采用耐心、细致的工作方法,不但要对施工图设计的内容到现场进行核实,而且还要对设计变更增加的内容与实际施工的内容进行核实,认真核算,以便准确地核定工程量。对现场签证工程结算的审核要求审查签证单的真实性,严把现场签证关。在审计过程中,对于隐蔽工程签证,要标明被隐蔽部位、工作量及质量情况,对于图纸以外的现场签证,要审核签证的时间、地点、事由、几何尺寸或原始数量,避免出现随意增大签证工作量,伪造资料、巧立名目,人为虚增签证费用。对签证的审核真正做到实事求是,合理计量,严格控制其合理性和有效性,绝不能见有签证即给予计量,杜绝和防范不实际的开支。

综上所述,工程竣工结算报告的审查是一项技术性、政策性、经济性强的工作。审计公司和审计人员只有在建筑工程造价控制与管理环节中充分发挥控制、把关与监督作用,既确保真实性、客观性,又能够达到工作快捷高效,在提高审计质量的前提下,最大限度地节约审计成本,提高审计工作效率。

工程竣工结算审计分析责任编辑:陈老师    阅读:人次